隨著各項(xiàng)政策的更新和換代,工資表也越做越提心吊膽,不因?yàn)閯e的,因?yàn)槟阕龅墓べY表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)!案例:廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報(bào)信息,對(duì)某制造企業(yè)實(shí)施稅收檢查,通過(guò)核查“賬實(shí)”差異、細(xì)審工資費(fèi)用數(shù)據(jù),查實(shí)該企業(yè)冒用他人身份信息,采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù),偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。該局依法對(duì)企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金,并處罰款共計(jì)40多萬(wàn)元的處理決定。案例分析:在本案例中,雖然是被舉報(bào)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,但是舉報(bào)信并未有實(shí)質(zhì)性的證據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來(lái)搜集企業(yè)出現(xiàn)的破綻。現(xiàn)在監(jiān)管不同以往,更加嚴(yán)格,更加精準(zhǔn),以前使用多年的“避稅”老路子,已經(jīng)被堵死了,如果堅(jiān)持要用,將面臨前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)!老板、股東、財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者,應(yīng)高度重視稅務(wù)安排的合法性!不然,就不止補(bǔ)回以前逃的稅款,還需要按每天萬(wàn)分之五計(jì)算滯納金并處以及大額罰款!還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)名譽(yù)和納稅信用評(píng)級(jí)等方面的損失!甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù),以達(dá)到享受對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的。甲企業(yè)為了滿足稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假,這樣不僅存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而且很可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格,今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠,而且企業(yè)信譽(yù)也會(huì)受到影響。案情簡(jiǎn)介:某稅務(wù)局對(duì)甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn),三年來(lái)甲公司銷(xiāo)售額以每年20%的比例增長(zhǎng),所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)平均水平,其他各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)較好。但是,甲企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個(gè)指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化,不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征,由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。通過(guò)了解得知,三年來(lái)甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備,僅是對(duì)關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進(jìn),使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高,但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。為此,稅務(wù)人員對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行了五項(xiàng)實(shí)地核查,即生產(chǎn)計(jì)劃及安排記錄、員工考勤表、加班補(bǔ)貼表、工資支出及社會(huì)保險(xiǎn)繳納原始憑證、個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。通過(guò)核查發(fā)現(xiàn)兩個(gè)異常情況:一是各部門(mén)員工考勤實(shí)際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù);二是職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較大等情況,稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用。原來(lái),甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象,很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù),便決定反其道而行,真實(shí)地反映技術(shù)人員數(shù),人為降低職工總?cè)藬?shù),這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%,而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的目的。提醒:根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職,兼職和臨時(shí)聘用人員。一般情況下,在職人員的報(bào)酬計(jì)入“工資薪金”,兼職或臨時(shí)聘用人員的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時(shí)聘用人員若累計(jì)工作時(shí)間滿183天以上的,應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。因此,雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的,但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定,甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”支付的報(bào)酬的人員,若符合累計(jì)工作時(shí)間滿183天規(guī)定的,也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個(gè)坑,不是想開(kāi)就能開(kāi)的。說(shuō)到這里小慧還要提醒大家,對(duì)于今年的稅務(wù)稽查,工資薪金是重點(diǎn),與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)!根據(jù)企業(yè)情況,稽查人員針對(duì)企業(yè)賬簿中的工資費(fèi)用項(xiàng)目,從四個(gè)方面入手實(shí)施核查:一、審核工資支出憑證檢查企業(yè)的人員花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)賬和計(jì)算表,審核工資發(fā)放 憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對(duì)應(yīng)無(wú)差異。二、核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否存在異?;槿藛T分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)規(guī)模,核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)核實(shí)月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。三、檢查“賬實(shí)”差異審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實(shí)付工資總額是否對(duì)應(yīng),核對(duì)各種津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放是否正確。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶支出情況,核實(shí)企業(yè)通過(guò)該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的具體情況。四、結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng),核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異,并對(duì)企業(yè)申報(bào)個(gè)人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查。最終經(jīng)過(guò)核查取證,稽查人員確認(rèn),這家企業(yè)在2014年~2016年期間,通過(guò)非法冒用他人的個(gè)人身份信息的方式,虛列10多名企業(yè)人員,虛增工資費(fèi)用60多萬(wàn)元,以此偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。1、工資個(gè)稅計(jì)算是否正確重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個(gè)稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算,是否存在人為計(jì)算錯(cuò)誤、故意少交個(gè)稅的情況。2、人員是否真實(shí)重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員,是否存在虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象。3、工資是否合理《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;4、是否申報(bào)了個(gè)稅重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。5、是否存在兩處以上所得根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”第十一條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?!眰€(gè)人取得兩處及以上工資、薪金所得,應(yīng)固定一處單位,攜帶個(gè)人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明,于每月15日前,自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)個(gè)人所得稅,多退少補(bǔ)。6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等,但是仍然申報(bào)個(gè)稅,未及時(shí)刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。7、適用稅目是否正確重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等,把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目,造成少申報(bào)個(gè)稅。8、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法是否正確對(duì)于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,采取除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法。注意:在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。9、免稅所得是否合法
重點(diǎn)檢查工資表中的免征個(gè)稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定,如免征個(gè)稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合條件、通訊補(bǔ)貼免征個(gè)稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等重點(diǎn)檢查工資表中的免稅收入項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定,如免稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合要求,免稅的通信補(bǔ)貼是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。
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